Д. Ковалевская, советчик налоговой разведки РФ III ранга

Федеральным императивом от 29.05.02 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и пополнений в деталь следующую Налогового кодекса Русской Ассоциации и в особые законодательные поступки Русской Ассоциации" внесены изменения и добавления в строить расположений Налогового кодекса Русской Организации, регламентирующих режим исчисления и уплаты НДС. К количеству упомянутых изменений относится и новоиспеченная проверка п. 6 ст. 171 НК РФ, в созвучии со которым определяются вычеты по НДС по строительно-монтажным службам (СМР), выполненным для своего потребления (п. 19 ст. 1 Указа N 57-ФЗ).

Соответственно ст. 16 данного Императива отмеченные изменения распространяются на отношения, возникшие со 1 января 2002 г.

В сходстве со абзацем главным п. 6 ст. 171 НК РФ (в ред. Императива N 57-ФЗ) вычетам валяться ставки сбора, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при осуществлении ими солидного возведения, сборке (монтаже) главных оружий, ставки сбора, предъявленные налогоплательщику по товарам (деятельностям, службам), приобретенным им для свершения СМР, и ставки сбора, предъявленные налогоплательщику при приобретении им предметов незавершенного солидного создания. Сообща со тем абзацем второстепенным п. 6 упомянутой публикации предусмотрено, что вычетам валяться ставки сбора, исчисленные налогоплательщиками в созвучии со п. 1 ст. 166 НК РФ при исполнении СМР для своего потребления, цена которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том количестве сквозь амортизационные отчисления) при исчислении сбора на выгода организаций.

Формулировка п. 6 ст. 171 НК РФ в проверки Федерального императива от 29.12.2000 г. N 166-ФЗ будить многочисленные разногласия, в подробности при определении формата применяемых вычетов. Так, согласованно предоставленному этапу налогоплательщику, осуществившему свершение СМР для своего потребления, предоставляются последующие вычеты:

1) вычет в образе ставок сбора, предъявленных налогоплательщику по товарам (службам, службам), приобретенным им для претворения СМР;

2) вычет в образе ставок сбора, исчисленных налогоплательщиком при делании СМР для своего потребления.

До принятия Императива N 57-ФЗ именно формат вычета в образе ставок НДС, исчисленных налогоплательщиками при проведении СМР для своего потребления, и представлял причиной отмеченных разногласий. Жило две точки зрения на режим исчисления масштаба этого вычета.

Единодушно первой, которой держаться солидное количество налогоплательщиков, масштаб отмеченного вычета подлежал определению как создание цены выполненных работок, исчисленных исходя из целых фактических расходов налогоплательщика на их делание, и суммы сбора.

Образец 1

Организация осуществила СМР для своего потребления, цена которых собрала 1000 руб. Несхожим организациям ею существовал уплачен НДС в формате 125 руб., предъявленный по товарам (работкам, помощам), использованным при свершении СМР для своего потребления. Таковым имиджем, вычет в сорте ставки НДС, исчисленной при произведении СМР для своего потребления, должен дух определяться последующим видом:

1000 х 20% = 200 руб.

Рассмотрим, на чем основана текущая позиция.

Слаженно абзацу главному п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам валяться ставки сбора, исчисленные налогоплательщиками при создавании СМР для своего потребления. Вершина 21 НК РФ кормить ст. 166 "Регламент исчисления сбора", п. 1 которой установлено, что ставка сбора при определении налоговой основы в созвучии с ст. 154 - 159, 162 НК РФ исчисляется как согласная налоговой сумме процентная судьба налоговой основы, а при раздельном учете - как ставка сбора, полученная в итоге сложения ставок сборов, исчисляемых особо как согласные налоговым суммам процентные судьбины должных налоговых основ. Согласованно п. 2 ст. 159 НК РФ при претворении СМР для своего потребления налоговая основа определяется как цена выполненных деятельностей, исчисленная исходя из целых фактических расходов налогоплательщика на их делание.

Таковым видом, ставка сбора, исчисленная налогоплательщиком при осуществлении СМР для своего потребления, воображает собой должную налоговой сумме процентную судьбу цены выполненных СМР для своего потребления, исчисленную исходя из целых фактических расходов налогоплательщика на их претворение. Следственно, вычет в типе ставки НДС, исчисленной налогоплательщиком при производстве СМР для своего потребления, валяться определению как создание цены выполненных деятельностей, исчисленной исходя из целых фактических расходов налогоплательщика на их производство, и суммы сбора.

При таковом разряде определения вычета в сорте ставки НДС, исчисленной налогоплательщиком при делании СМР для своего потребления, обоюдная ставка вычетов, подлежащих предъявлению налогоплательщиком по выполненным СМР для своего потребления, должна существо равняться 325 руб. (125 руб. ставки НДС, уплаченного поставщикам, + 200 руб. ставки НДС, исчисленной при претворении СМР для своего потребления).

Другая точка зрения, которой держаться налоговые советы, состояла в том, что предусмотренный п. 6 ст. 171 НК РФ вычет должен имелся бы исчисляться как несхожесть меж ставкой сбора, начисленной на цена данных СМР, и ставками сбора, уплаченными поставщикам по приобретенным товарам (деятельностям, помощам), использованным при проведении данных работок.

Прототип 2

Организация осуществила СМР для своего потребления, цена которых собрала 1000 руб. Непохожим организациям ею существо уплачен НДС в формате 125 руб., предъявленный по товарам (службам, помощам), использованным при проделывании СМР для своего потребления. Слаженно этой точке зрения вычет в типе ставки НДС, исчисленной при проведении СМР для своего потребления, должен существовал определяться очередным имиджем:

1000 х 20% = 200 руб. (совместная ставка НДС),

200 - 125 = 75 руб. (несхожесть меж ставкой сбора, начисленной на цена данных СМР, и ставками сбора, уплаченными поставщикам по приобретенным товарам (деятельностям, помощам), использованным при проведении данных работок).

Сторонники этой точки зрения исходили из сопровождающего.

Вычету валяться исчисленные в равенстве со расположениями головы 21 НК РФ ставки НДС по выполненным СМР для своего потребления. Единогласно п. 1 ст. 173 НК РФ ставка сбора, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по результатам каждого налогового срока как уменьшенная на ставку налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общественная ставка сбора, исчисляемая в равенстве с ст. 166 НК РФ.

На основании пп. 1 и 6 ст. 171 НК РФ повсеместная ставка сбора, исчисленная в равенстве со взаимоположениями ст. 166 НК РФ, валяться снижению на ставки сбора, предъявленные налогоплательщику по товарам (деятельностям, службам), приобретенным им для проделывания СМР.

Таковым обликом, ставка сбора, исчисленная налогоплательщиком при произведении СМР для своего потребления, воображает собой несхожесть меж ставкой сбора, начисленной на цена данных СМР, и ставкой сбора, уплаченной поставщикам по приобретенным товарам (службам, службам), использованным при создавании данных деятельностей. Итак, вычет в сорте ставки НДС, исчисленной налогоплательщиком при создавании СМР для своего потребления, воображает собой несхожесть меж ставкой сбора, начисленной на цена данных СМР, и ставкой сбора, уплаченной поставщикам по приобретенным товарам (работкам, помощам), использованным при воплощении данных работок. Аналогичная позиция обнаружила домашное отражение и в судейской действительности, например в вступившем в правильную могучесть заключении Главенствующего арбитража Русской Ассоциации от 24.07.01 г. N ГКПИ2001-916.

В рассмотренном образце 2 в сходстве со п. 6 ст. 171, ст. 159, 166 НК РФ общественная ставка обоих предусмотренных п. 6 ст. 171 НК РФ вычетов по НДС должна существовала равняться 200 руб. (75 руб. ставки НДС, исчисленной налогоплательщиком при производстве СМР для своего потребления, + 125 руб. ставки НДС, уплаченной поставщикам при приобретении товаров, работок, помощей, приобретенных для претворения СМР для своего потребления).

Со вступлением в силушку внесенных в п. 6 ст. 171 НК РФ изменений и пополнений вопрос о разряде определения вычета в облике ставок сбора, исчисленных налогоплательщиками при проведении СМР для своего потребления, теряет неординарную актуальность, поскольку из текста абзаца другого настоящего этапа вытекает, что вычетам валяться ставки сбора, исчисленные налогоплательщиками в созвучии со п. 1 ст. 166 НК РФ при проделывании СМР для своего потребления, цена которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том количестве сквозь амортизационные отчисления) при исчислении сбора на выгода организаций. В непритворное время в созвучии со изменениями, внесенными Указом N 57-ФЗ, ставка вычета в сорте ставок сбора, исчисленных налогоплательщиком при воплощении СМР для своего потребления, согласованно сему Императиву должна исчисляться на основании ст. 166, 159 НК РФ как согласная налоговой сумме процентная участь цены выполненных СМР для своего потребления, исчисленная исходя из целых фактических расходов налогоплательщика на их проведение.

Таковым видом, вычет в типе ставки НДС, исчисленной налогоплательщиком при исполнении СМР для своего потребления, со 1 января 2002 г. валяться определению как создание цены выполненных служб, исчисленной исходя из целых фактических расходов налогоплательщика на их воплощение, и суммы сбора (1000 руб. х 20% = 200 руб.). Согласно совокупная ставка обоих подлежащих предъявлению вычетов по НДС должна находиться общая 325 руб. (200 + 125).

Руководствоваться обозначить, что со 1 января 2002 г. в упомянутом регламенте исчисляются налогоплательщиками ставки должного вычета при производстве ими СМР для своего потребления, цена которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том количестве сквозь амортизационные отчисления) при исчислении сбора на выгода организаций.

Функционирование Императива N 57-ФЗ в детали изменений, внесенных в п. 6 ст. 171 НК РФ, распространено на срок, предшествовавший принятию врученного Императива, оттого необходимо считаться едущее. Налогоплательщики, у которых право на извлечение предусмотренных настоящим этапом вычетов появилось в срок со 1 января 2002 г. до принятия Указа N 57-ФЗ, в инциденте определения ими упомянутых налоговых вычетов по другому из описанных в публикации вариантов со присоединением в дело настоящего Указа приобрели право на пересчет таковых вычетов в равенстве со требованиями, установленными данным Указом, и, как расследование, право на зачет (возврат) слишком уплаченных ставок сбора единогласно ст. 78 НК РФ.

Императивом N 57-ФЗ внесены изменения и в разряд определения налогового срока, в котором у налогоплательщика возникает право на приобретение предусмотренных п. 6 ст. 171 НК РФ вычетов. Этапом 5 ст. 172 НК РФ в первоначальной проверки, действовавшей на скоро внедрения в воздействие рассматриваемого Указа, предусматривалось, что означенные вычеты производятся по мере постановки на учет должных предметов завершенного солидного создания (главных состояний) или реализации предмета незавершенного солидного возведения. Со внедрением в функционирование Указа N 57-ФЗ для каждого из названных двух вычетов существовал установлен отечественный распорядок определения налогового срока, в котором возникает право на использование согласного вычета.

В соотношении со п. 5 ст. 171 НК РФ (в ред. Императива N 57-ФЗ) вычет ставок сбора, установленных в абзаце первом п. 6 ст. 171 НК РФ, производится по мере постановки на учет должных предметов завершенного солидного создания (главных оружий) со скоро, определенного в абзаце второстепенном п. 2 ст. 259 НК РФ, или при реализации предмета незавершенного солидного возведения. Единогласно абзацу второстепенному п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по предмету амортизируемого состояния начинается со 1-го количества месяца, идущего за месяцем, в котором настоящий предмет соль введен в эксплуатацию. Таковым видом, налогоплательщик вправе предъявить вычет по НДС в образе ставок сбора, уплаченных поставщикам по товарам (деятельностям, помощам), использованным при осуществлении СМР для своего потребления, со 1-го количества месяца, близкого за месяцем, в котором должный предмет жрать введен в эксплуатацию, или в налоговом сроке, в котором существовала осуществлена реализация предмета незавершенного солидного возведения.

Вычеты ставок сбора, означенных в абзаце другом п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере уплаты в бюджет сбора, исчисленного налогоплательщиком при делании СМР для своего потребления, в соотношении с ст. 173 НК РФ.

Таковым стилем, право на вычет в облике ставок сбора, исчисленных налогоплательщиками при исполнении СМР для своего потребления, возникает у налогоплательщика в том налоговом сроке, в котором им находилась произведена уплата в бюджет ставок сбора, исчисленных в созвучии с ст. 173 НК РФ по выполненным СМР для своего потребления.

Прототип 3

Организация осуществила СМР для своего потребления. Должный предмет создания принят на учет в августе и введен в эксплуатацию в сентябре 2002 г. Цена СМР собрала 1000 руб. Всяким организациям ею жрать уплачен НДС в масштабе 125 руб., предъявленный ей по товарам (службам, помощам), использованным при осуществлении означенных деятельностей.

При исчислении налоговой основы по НДС за август 2002 г. налогоплательщик должен включить в комплект налоговой основы цена выполненных СМР для своего потребления. В сентябре 2002 г. в эшелоне уплаченных за август ставок НДС должна жрать произведена уплата 200 руб. ставок НДС, исчисленных налогоплательщиком на основании ст. 146, 166, 159 НК РФ с цены выполненных СМР для своего потребления. Согласно право на вычет в образе упомянутых ставок НДС в масштабе 200 руб. появимся у налогоплательщика в сентябре 2002 г. (т.е. в том налоговом сроке, в котором произведена уплата в бюджет сбора по выполненным СМР для своего потребления).

Право на вычет в типе ставок сбора, уплаченных поставщикам по товарам (службам, помощам), использованным при осуществлении СМР для своего потребления, в масштабе 125 руб. возникает у налогоплательщика со 1 октября 2002 г. (т.е. со 1-го количества месяца, проезжающего за вводом предмета в эксплуатацию).

Публикация опубликована в "Денежной многотиражке" от 09.10.2002