М. Спицын, к.э.н.

Приказом МНС Руси от 21.08.02 г. N БГ-3-02/458 убеждены Методические рекомендации по подсчету налоговой основы, исчисляемой в соотношении с публикацией 10 Федерального императива от 6.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и добавлений в деталь второстепенную Налогового кодекса Русской Организации и некие несхожие документы законодательства Русской Организации о сборах и сборах, а также о принятии лишиться рать специальных документов (состояний) законодательства Русской Ассоциации о сборах и сборах". В миссиях типичных Методических рекомендаций налоговая основа, определенная в равенстве со состояниями ст. 11 Указа N 110-ФЗ, именуется налоговой основой переходного срока.

В соотношении со Методическими рекомендациями организации, имеющие структурные подразделения, определяют глобальную ставку сбора по налоговой основе переходного срока один дружно исходя из распределения сумм и льгот, воздействующих на 1 января 2002 г., т.е. на датировку, на которую исчисляются ставки сбора переходного срока. Эта ставка по целому законному лицу (помимо распределения по подразделениям) разбивается по возрастам в установленном разряде. Позже каждый отчетный срок организация будет распределять ставку каждого причитающегося к уплате по отчетному момент платежа по подразделениям исходя из судьбы данного подразделения, определенной по требованиям ст. 288 НК РФ на конец отчетного срока, по которому вносится сегодняшний платеж в результат подсчетов по сбор со налоговой основы переходного срока.

Рассмотрим больше полно вопрос о том, как же точно распределить сбор на выгода переходного срока, и допустимые варианты установленного распределения.

В сходстве с ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов сознаемся организации и сексуальные лица, на которых в равенстве со НК РФ возложена обязанность уплачивать сборы и (или) сборы. Филиалы и другие обособленные подразделения русских организаций не представляют самобытными налогоплательщиками, а только исполняют обязанности ведущих организаций по уплате сборов и сборов по местечку нахождения настоящих филиалов и других обособленных подразделений.

Единодушно п.1 ст. 83 НК РФ организация, в штат которой вникать обособленные подразделения, склонные на местности Русской Ассоциации, обязана подняться на учет в качестве налогоплательщика в налоговом совете как по домашному местечку нахождения, так и по пространству нахождения каждого собственного обособленного подразделения. Принятие обособленного подразделения организации таким производится самостоятельно от того, отражено или не отражено его сотворение в учредительных или других организационно-распорядительных дипломах организации, и от полномочий, которыми наделяется показанное подразделение. Действующее пространство считается стационарным, если оно образовывает на стаж побольше 1 месяца. Публикацией 1 Федерального императива от 17.07.99 г. N 181-ФЗ (со изменениями и добавлениями от 20.05.02 г.) "О основах защиты труда в Русской Ассоциации" представление работника пространства определено как местечко, в котором сотрудник должен быть или в которое ему необходимо прийти в коммуникации со его работкой и которое прямиком или косвенно пребывает под контролем работодателя.

Исходя из изложенного, в факте если на местности какого-либо субъекта Русской Ассоциации, другого от субъекта, на местности которого орудовать ровный совет хозяйствования делом (организацией), уладиться работники местечки больше чем на 1 месяц, то означенные организации обязаны восстать на налоговый учет по местечку нахождения обособленного подразделения. Если на 1 января 2002 г. дело имеет показанное обособленное подразделение, то оно обязано распределить ставку сбора на выгода переходного срока по каждому из обособленных подразделений. Распределение сбора на выгода переходного срока производится и по филиалам, не осуществлявшим предпринимательскую деятельность по расположению на 1 января 2002 г., но имеющим в составе коллег и наделенным главными лекарствами.

Публикация 10 Императива N 110-ФЗ не определяет режим распределения сбора на выгода переходного срока меж филиалами, в радиосвязи со чем, по-видимому, необходимо следовать всеобщими требованиями распределения сбора на выгода меж филиалами.

Слаженно ст. 288 НК РФ уплата ставок сбора на выгода, подлежащих зачислению в доходную доля бюджетов субъектов Русской Организации и бюджетов муниципальных устройств, производится по пространству нахождения обособленных подразделений исходя из части выгоды, приходящейся на настоящие обособленные подразделения, определяемой как умеренный арифметическая мера удельного престижи среднесписочной численности рабочих (расходов на оплату труда) и удельного грузы остаточной цены амортизируемого состояния настоящего обособленного подразделения согласно в среднесписочной численности сотрудников (расходах на оплату труда) и остаточной цены амортизируемого состояния. Удельный груз среднесписочной численности служителей и остаточной цены амортизируемого состояния определяется исходя из фактических показателей среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) и остаточной цены главных оружий организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного срока. При сем налогоплательщики самолично определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность батраков или ставка расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен дух неизменным в течение налогового срока и закреплен в учетной политике организации.

Ставка сбора на выгода по организациям и ее обособленным подразделениям исчисляется в соотношении с суммами сбора на выгода, функционирующими на местностях, где склонны данные организации и обособленные подразделения.

Обнаружим, что переходный срок воображает собой незнакомую годовщину (0 моментов 0 минут 1 января 2002 г.), которая не относится ни к какому возраст.

Если учетной политикой организации предусмотрено, что в качестве показателя для распределения принимается мера удельного авторитеты среднесписочной численности тружеников (УВЧР), то облагаемая основа по сбор на выгода переходного срока вычисляется по формулировке:

Налогооблагаемая основа     УВЧР + УВОС<1>    Налогооблагаемая основа
переходного срока по  х -------------- =  переходного     срока
организации в цельном            2            однозначного подразделения

<1> УВОС - удельный груз остаточной цены амортизируемого состояния обособленного подразделения в целой цены амортизируемого состояния организации в всем на 1 января 2002 г.

Что касается актива оплаты труда (ФОТ), то, по целой различимости, сей показатель за 12 месяцев 2001 г. не может предназначаться основой, так как он относится к 2001 г., а не к переходному сроку. Таковым имиджем, по своему суждению, у организаций, в учетной политике которых определено, что распределение сбора на выгода производится исходя из выгоды, приходящейся на настоящие обособленные подразделения, определяемой пропорционально их ФОТ и цены главных производственных активов, в подсчете должен участвовать один показатель, а именно остаточной цены амортизируемого состояния в повсеместной цены амортизируемого состояния организации.

В этом эпизоде облагаемая основа по сбор на выгода переходного срока вычисляется по формулировке:

Налогооблагаемая основа               Налогооблагаемая основа
переходного срока по  х  УВОС  =  переходного       срока
организации в неповрежденном                 точного подразделения

Образец. ООО, зарегистрированное в г. Москве, имеет два филиала: в г. Рязани и г. Омске. Налогооблагаемая основа переходного срока по организации в целостном собрала 1 500 000 руб. Остаточная цена амортизируемого состояния собрала на 1 января 2002 г. по организации в цельном 12 560 000 руб., в том количестве по филиалам в г. Рязани - 560 000 руб. (4,5%), в г. Омске - 1 340 000 руб. (10,6%). В главном инциденте в учетной политике ООО предусмотрено (один из показателей) распределение сбора на выгода пропорционально среднесписочной численности батраков (по организации в неделимом 90 субъект, в том количестве в г. Рязани 12 индивидуум (13,3%), в г. Омске 18 индивидуум (20%), в другом эпизоде - пропорционально ФОТ.

В первом курьезе ставка сбора на выгода переходного срока соберу:

по организации в неповрежденном 1 500 000 х 24% = 360 000 руб.;

по филиалу в г. Рязани 1 500 000 х (4,5 + 13,3)/2 = 133 500 х 24% = 32 040 руб.;

по филиалу в г. Омске 1 500 000 х (10,6 + 20)/2 = 229 500 х 24% = 55 080 руб.

В следующем факте:

по филиалу в г. Рязани = 1 500 000 х 4,5% = 67 500 х 24% = 16 200 руб.;

по филиалу в г. Омске = 1 500 000 х 10,6% = 159 000 х 24% = 38 160 руб.

В бухгалтерском учете ведущий организации распределение сбора на выгода по филиалам будет отражено грядущим видом:

Дебет 68, результат "Сбор на выгода по филиалу в г. Рязани", Кредит 79, результат "Подсчет со рязанским филиалом"

Дебет 68-1, результат "Сбор на выгода по филиалу в г. Омске", Кредит 79-1, результат "Подсчет со омским филиалом".

В бухгалтерском учете филиалов названная операция будет отражена сопровождающим имиджем:

Дебет 79-1, результат "Подсчет со главным делом", Кредит 68-1, результат "Сбор на выгода".

В решение приведем режим исчисления налогооблагаемой основы переходного срока:

|------------------------------------------------------------------------|
|         Показатели       |     По    |В том  |В том  |   Комментарий   |
|      для счета основы    |организации|количестве  |количестве  |                 |
|    переходного срока   | в   целостном |по г.  |по г.  |                 |
|                          |           |Рязани |Омску  |                 |
|--------------------------|-----------|-------|-------|-----------------|
|Выручка помимо НДС           |3 480 000  |320 000|840 000|Для счета      |
|                          |           |       |       |отмеченного       |
|                          |           |       |       |показателя       |
|                          |           |       |       |схватываться    сальдо|
|                          |           |       |       |результаты    62    на|
|                          |           |       |       |1.01.02          |
|--------------------------|-----------|-------|-------|-----------------|
|Себестоимость,            |2 890 000  |260 000|680 000|Установленный        |
|приходящаяся              |           |       |       |показатель       |
|на  выручку    переходного|           |       |       |появляется         |
|срока                   |           |       |       |расчетным       и|
|                          |           |       |       |отражен в Информации|
|                          |           |       |       |по    строчке    1|
|                          |           |       |       |Подсчета сбора на|
|                          |           |       |       |выгода          |
|--------------------------|-----------|-------|-------|-----------------|
|Итого                     |590 000    |60 000 |160 000|                 |
|                          |           |       |       |                 |
|--------------------------|-----------|-------|-------|-----------------|
|Внереализационные приходы и|           |       |       |                 |
|расходы                   |           |       |       |                 |
|--------------------------|-----------|-------|-------|-----------------|
|- начисленный     дивиденд,|+ 980 000  |       |       |                 |
|причитающийся по долговым |           |       |       |                 |
|словам к приобретению|           |       |       |                 |
|(+), к уплате (-)         |           |       |       |                 |
|--------------------------|-----------|-------|-------|-----------------|
|- дивиденды           по   |           |       |       |                 |
|народным       и   |           |       |       |                 |
|муниципальным нужным      |           |       |       |                 |
|   бумагам                |           |       |       |                 |
|--------------------------|-----------|-------|-------|-----------------|
|- процентные  приходы по   |           |       |       |                 |
|векселям                  |           |       |       |                 |
|--------------------------|-----------|-------|-------|-----------------|
|Недоначисленная           |50 000     |5000   |8000   |В текущем   казусе|
|амортизация               |           |       |       |руководствоваться  иметь  в|
|по главным снадобьям,    |           |       |       |сорту,         что|
|восстановительная         |           |       |       |списание главных|
|цена                 |           |       |       |снадобьй          |
|которых не превышает      |           |       |       |ценой  меньше|
|10  000 руб.              |           |       |       |10    000    руб.|
|                          |           |       |       |автоматически  не|
|                          |           |       |       |ведет к  списанию|
|                          |           |       |       |по         результатам|
|                          |           |       |       |бухгалтерского   |
|                          |           |       |       |учета   установленных|
|                          |           |       |       |главных оружий.|
|                          |           |       |       |Они    продолжают|
|                          |           |       |       |участвовать     в|
|                          |           |       |       |счете сбора на|
|                          |           |       |       |состояние       и|
|                          |           |       |       |амортизироваться |
|                          |           |       |       |в созвучии  со|
|                          |           |       |       |разрядом,        |
|                          |           |       |       |установленным  до|
|                          |           |       |       |1 января 2002 г. |
|--------------------------|-----------|-------|-------|-----------------|
|Расходы следующих сроков, |20 000     |       |       |При списании     |
|которые в налоговом учете |           |       |       |расходов  завтрашних|
|не сознаемся   такими  |           |       |       |сроков         |
|(например,     цена  |           |       |       |необходимо       |
|включения к телефонной  |           |       |       |исходить       из|
|сетки)                     |           |       |       |принципа         |
|                          |           |       |       |применения    |
|                          |           |       |       |заданных        |
|                          |           |       |       |расходов        в|
|                          |           |       |       |будущем.         |
|                          |           |       |       |Например,        |
|                          |           |       |       |цена        |
|                          |           |       |       |лицензии,    момент|
|                          |           |       |       |деяния  которой|
|                          |           |       |       |заканчивается   в|
|                          |           |       |       |2004 г., не может|
|                          |           |       |       |существовать  списана   в|
|                          |           |       |       |переходном       |
|                          |           |       |       |сроке          |
|--------------------------|-----------|-------|-------|-----------------|
|Итого налогооблагаемая    |1 500 000  |       |       |                 |
|основа переходного срока  |           |       |       |                 |
|в целостном по организации    |           |       |       |                 |
|------------------------------------------------------------------------|

Публикация опубликована в "Денежной толстушке", 13 ноября, 2002